商贸公司税负偏低,利用估价入账少申报纳税,手段虽不高明,但若只注重账面上的审核,往往很难发现充分的证据。本案评估人员,从增值税进项发票入手,寻找证据支持,追踪核实购进货物的品名和数量,最终突破评估困境,揭开企业低税负背后的秘密。 案例 2013年10月,某市国税局通过计算机选案,发现一经营家电的商贸公司2012年增值税税负偏低,这家公司的经营范围包括彩电、洗衣机、冰箱、电脑等11个品种,但是2012年增值税税负只有0.20%,与同地区、同行业增值税税负0.79%相比,低了0.59个百分点。同时,计算机选案分析系统发现,该公司企业所得税税负率也明显异常,仅为13.29%,与同地区、同行业相比,低了15.14个百分点。 于是,该公司被确定为评估对象。 2013年11月,评估人员来到该经贸有限公司,进行2012年度申报的增值税和企业所得税检查。评估人员说明来意后,公司老板老杨不停地说:“现在家电生意不好做,竞争很激烈,我们是薄利多销,毛利率很低,利润低当然税负就不会高啦,我们也没有办法呀!” 评估人员核对了企业2012年的利润表后发现,该公司2012年销售毛利率还不到2%,再扣除销售费用、管理费用和财务费用等,当年实现的利润确实不多,只有2万多元。 对一个年销售收入300多万元的企业来说,每年只赚2万元的利润,明显与实际情况不符。这其中,是不是另有隐情? 于是,评估人员翻阅了该公司2010年和2011年的财务报表。2010年和2011年的毛利率,与2012年基本相同。也就是说,一直以来,公司的毛利率都很低。毛利率不高,公司的规模却越做越大,这显然有悖常理。 接下来,评估人员又翻阅了公司2012年的财务报表,发现2012年5月、6月连续2个月,该公司结转的主营业务成本竟然都是258976.02元。对此,评估人员询问了办税人员李某。 李某解释说:“2012年6月,我家里有特殊的事情,当月来不及作账,就按5月份的发出商品进行了结账。不过,我后来都核对了,目前账簿和申报的完全相符!” 听完他的解释,评估人员感到李某是故意在掩饰账目的一些细节,5月和6月明明是同一数据,李某却一口咬定账簿和申报的完全相符,这其中,肯定有蹊跷。 第二天上午,评估人员调整工作思路,对该公司2012年申报的增值税抵扣联和货物销售发票进行核实、比对,并采用先进先出法,对冰箱的购、销价格进行了对比。 经过对比,评估人员发现冰箱的毛利率高达15%以上,与账簿上不到2%的毛利率相差悬殊。可是,李某对此却给出了这样的解释:“2012年冰箱赚钱,其他商品赔钱,平均计算,综合毛利率当然就低了!”李某的这句话,无意中提醒了评估人员。既然,除冰箱以外,其他商品都赔钱,那就从其他商品“开刀”吧。 出乎评估人员意料的是,其他商品,不但毛利率高达10%以上,而且购入的商品数量远远大于销售的数量。可是,公司每月的商品库存,基本都徘徊在100万元左右。这意味着,公司很有可能存在销售商品不入账的现象。 对此,李某又解释说:“我们购进商品时,有时来不及付款,就采取估价入账的方法。所以,发票上的商品数量、价格与账面的实有数量、价格不完全相符。” 这下,评估又陷入困境。要认定该公司税负低的事实,必须要有充分的证据支持。接下来,怎么寻找证据呢? 在向上级有关部门汇报后,评估人员又重新调整了评估思路,决定从该公司2010年3月5日开业的日期核对。 由于该公司没有对库存商品进行分类核算,评估人员只能采取“两条线”的方法实施评估。一方面,对实际成本存货归类核算;另一方面,对计划成本估价商品部分进行比对、划销。 通过2天的纳税评估,评估人员最终确认该公司自2010年以来,为达到少缴税的目的,一方面,购进商品时全额入账,但销售商品时部分不入账,成本多入账,达到多抵扣增值税、多结转销售成本的目的,形成毛利率和税负率偏低的假象,从而少缴增值税和企业所得税;另一方面,为了冲减账面上多余的存货,打着估价入账的幌子,任意冲减库存商品,自由调节资产负债表的逻辑关系,达到以假乱真的目的。 经过评估人员的说服,该公司承认了错误,并补缴了少申报的税款和相应的滞纳金。 案例来源:湖北省丹江口市国税局 点评: 那么针对这个情况,作为财务人员有何良策应对纳税评估的考验呢?我们建议是把握纳税评估的实质。 纳税评估不同于税务稽查,税务稽查是一种更为滞后的强制性税务管理活动,一般都是对以前年度的纳税情况进行全面检查;而纳税评估则是随时随地可能到来,既可以对以前年度检查,也可以对当年当期存在高风险的涉税情况进行即时检查。它的时效性很强,只要有疑点就马上来,所以说财务人员时刻要有风险意识,特别是税收方面的风险意识,及时的整理自己的账务。税务局的征管系统随时在关注信息,而财务人员自身却不关注税务风险,那么真的等到税务局发现问题来盘查,就来不及做改正了。评估的实质就是验证涉税风险真伪的过程。 评估人员根据系统推送的风险指标,进行案头分析,来研判可能存在导致此种风险发生的原因,进行明确实地核查的重点和方向。如案例中的增值税负担率过低的原因就只有两个,一销项少计了,二进项多抵了。因此财务人员就需要有分析风险的能力,提前排查税收风险消除隐患。 基于上述对于纳税评估实质的把握,企业在应对纳税评估时要做到以下几点:一是要对自己有清醒的认知。在实践中,很多很多,绝大部分财务人员仅仅关注的是会计处理而忽视税务风险的防控。而你所忽视的,就是税务所重视的,财务人员不光要对会计准则烂熟于心,更需要的是培养税法思维。每一笔业务,每做一个会计分录,都要想到这笔业务的处置是否符合税法的规定。如果不符合税法规定,要按照税法规定做调整。清晰的认知就是要学会两条腿走路,既要会做账,更要懂税法,两手抓,两手都要硬。 二是对纳税评估进行全面了解。知己知彼,方能从容应对。如果不了解评估流程,何谈风险应对?在评估的案头分析环节,财务人员要知道评估人员关注的风险点是什么,比如本案的风险点就是企业增值税税负率偏低,那么影响增值税税负的因素一个是销项,另一个是进项,要么是销项少计,要么是进项多抵,没有其他原因。 |
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